《成本管理会计》大学必读书籍.pdf

第一章成本管理会计的基本概念
学习提要与目标
主要阐述成本管理会计的产生与发展,成本会计、
管理会计和财务会计之间的关系,成本管理会计的地
位与作用,管理会计师及其职业道德等问题。
通过本章学习,要求了解、掌握成本管理会计的基
本概况。
第一节成本管理会计的产生与发展
现代管理会计从传统的、单一的会计系统中分化出来,成为
同财务会计并列存在的相对独立的一门新兴的综合性交叉学科。
它的形成和发展不仅是商品经济发展的产物,同时也是多种方法
和思想共同作用的结果。
现代管理会计是在成本会计的基础上发展起来的。成本会计
最初是为了满足财务报告的需要而产生的。为了对外报告的需要,
成本会计侧重于成本的汇集、分配和产品成本的计算。特别是成
本的分配,通过产品分配,使与产品相关的费用能够在产成品与
在产品之间区分开来,进而以此为基础,对已完工的产品成本进
一步区分为本期已销售产品成本和期末存货成本。第二次世界大
战前,整个西方世界总的来说,是社会物资缺乏,供不应求,卖
方市场占主导地位。企业之间的竞争并不激烈,企业对客观外界
经济环境的分析、研究并不重要,重要的是如何有效地生产产品。
与此同时, 泰罗的科学管理学说为当时的管理哲学,其核心在于
企业内部如何通过实现各项生产和工作的标准化,来提高生产和
工作效率,尽可能减少一切可能避免的浪费,从而据此达到提高
企业利润的目的。与此相适应,会计的重点放在产品成本的确定
和控制上。具体表现为:同科学管理学说紧密结合的、以标准成
本制为特征的成本会计,以致力于寻求成本最低化为其主要职能。
成本会计强调的仍然是全部(完全)成本计算,以及以客观的、明
确的方法对全部成本进行分配“。标准成本”“、预算控制”和“差
异分析”等,即可看作会计为配合泰罗制的广泛实施,在计算和
监督方面所取得的重大进展。
第二次世界大战后,西方国家的经济得到迅速发展、日新月
异的科学技术大规模应用于生产,资本进一步集中,从而使得企
业规模日益扩大,生产经营日趋复杂化,企业外部的市场情况瞬
息万变,竞争更为激烈。这些新的环境和条件,对企业管理现代
化提出了新的要求,并在客观上也促进了企业管理的现代化。即
一方面强烈要求企业的内部管理更趋合理化、科学化;另一方面,
更要求企业重视企业外部经济环境与客观条件的研究,重视企业
与外部经济环境相互关系的研究,为企业正确地进行经营决策提
供客观依据,使企业具有较高的灵活反应和适应能力,否则就会
在激烈的竞争中被淘汰。与之相对应的是,战前泰罗的科学管理
学说被以西蒙为代表的现代管理科学所取代,人们已逐渐认识到,
“管理的重心在于经营,经营的关键在决策”。在此情况下,会计
师们逐步认识到,在何一种“真实成本”都难于同时适应诸如产
品定价、产品盈利能力、产品结构以及管理控制等各种管理决策
的需要。尽管许多决策都要利用成本数据,但成本的分配和汇集
应随着决策的不同而变化。成本分配的目的在于满足内部决策和
控制,而不是为了对外财务报告的需要,由此使“不同的目的、不
同的成本”(“相关成本”)成为管理会计的核心,并由此而产生
了许多以决策者需要为轴心, 以相关成本为决策依据的管理会计
的技术和方法。“相关成本”不仅确认实际成本,而且确认与特定
决策相关但并未实际发生的机会成本。
在此时期, 除管理科学、组织理论、行为科学等理论对管理
会计产生了一定的影响外,作为现代微观经济学核心的新古典经
济学,尤其是边际原理对其起了主要的影响,并由此而使短期经
营决策经济效益分析评价的原理和方法得到进一步的丰富和发
展。管理会计所采用的技术和方法主要以新古典经济学所指导的
一些基本假设为依据,在其影响下,加上电子计算机等新技术的
发展及其开始在会计领域中的应用,使量本利分析、成本预
测模型、存货控制、差异调研模型等数量方法在此时期不仅得到
了进一步深化和发展,而且日趋复杂化。长期投资决策的分析评
价,也因贴现现金流量模型的建立而更加精密和完善, 并成为现
代管理会计的一个重要专门领域。管理会计在这一时期得到充分
的发展,当今出版的许多管理会计教科书所涉及的内容主要来自
这一时期管理会计的研究成果。
从年代末期开始,受统计决策理论和不确定条件下的经济
学研究成果的影响,西方管理会计学者开始对以新古典经济学为
基础的管理会计进行重新检讨, 并逐步放松了管理会计原有的基
本设定,将不确定因素和信息成本概念引入管理会计,进而开始
将信息经济学、代理人说和行为