会计报表编制.pdf

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项目七会计报表编制
项目7-1会计报表概述
一、会计报表的概念
会计报表,是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
《企业会计准则》规定,会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所
有者权益(或股东权益)变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
二、会计报表的种类
企业的会计报表可以按照其反映的内容、编报时间、编制单位和服务对象进行分类。
,会计报表可分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权
益(或股东权益)变动表和报表附注。
,会计报表可分为年度会计报表和中期会计报表。
年度会计报表,是指年度终了对外提供的会计报表。中期报表是指一年以内的报表,
主要包括月度报表、季度报表和半年度报表。年度报表要求揭示完整、反映全面;月度报表
是按月编报的报表,要求简明扼要、及时编报;季度报表和半年度报表的详细程度是介于年
度报表与月度报表之间。
,会计报表可分为单位报表和合并报表
单位报表,是以自身会计核算基础上对账簿记录进行加工编制的会计报表,反映企业
自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并报表,是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母子公司的会计报
表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。
,会计报表可分为对外报表和内部报表
对外报表一般按照会计准则所规定的格式和编制要求编制的公开报告的会计报表;内部报表
是根据企业内部管理需要而编制的会计报表,一般不需要对外报告,没有统一的编制要求与
格式。
三、财务会计报表的编制要求
为了保证会计报表的质量,企业必须按照以下基本要求来编制会计报表:
,计算准确。
编制会计报表的数字来源于各账户,而各账户的数字来源于记账凭证,记账凭证的数字
来源于经过确认的原始凭证,因此,为了保证会计报表数字的真实、准确,在报表数字来源
正确的前提下,最关键在于对原始凭证数字的确认和计量。不能以估计数代替实际数,更不
能弄虚作假、隐瞒谎报。在编制报表之前,应完成以下几项工作:
(1)按期结账,确认会计主体的所有交易和事项是否均已登记入账,是否存在应摊销而
未摊销、应计提而未计提的费用。
:.
(2)认真做好对账和财产清查工作,以达到账证相符、账账相符、账实相符。
(3)通过编制试算平衡表,验证总分类账户本期发生额的正确性,为正确编制会计报表
提供可靠的数据。
,说明清楚。
按照会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法,按统一规定的报表种类、
格式和内容编制会计报表;报表内所涉及到的所有的表内项目及补充资料必须填列完整,必
要时应对有关事项用文字加以简要说明。
,及时报送。
为了保证会计信息的及时性,要求各单位应及时编制、按国家或上级部门的有关规定
的期限和程序及时报送会计报表。
项目7-2资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表,是指反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)财务状况的会计报
表。该表根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式设计,依据一定的分类标准和顺序,将
企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列,并对日常核算中形成的大
量数据进行整理汇总后编制而成,反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构,是
静态报表。
二、资产负债表的格式
资产负债表有两种基本格式,即报告式(垂直式)和账户式。
我国企业编制的资产负债表采用账户式,它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等
式编制的,如图7-1所示。
图7-1资产负债表
编制单位:_____年____月_____日单位:元
期末年初负债和所有者权益期末年初
资产
余额余额(或股东权益)余额余额
流动资产:流动负债:
货币资金短期借款
交易性金融资产交易性金融负债
应收票据应付票据
应收账款应付账款
预付账款预收账款
应收利息应付职工薪酬
应收股利应交税费
其他应收款应付利息
:.
存货应付股利
一年内到期的非流动其他应付款
资产
其他流动资产一年内到期的非流动
负债
流动资产合计其他流动资产
非流动资产:流动负债合计
可供出售金融资产非流动负债:
持有至到期投资长期借款
长期应收款应付债券
长期股权投资长期应付款
投资性房地产专项应付款
固定资产预计负债
在建工程递延所得税负债
工程物资其他非流动负债
固定资产清理非流动负债合计
生产性生物资产负债合计
油气资产所有者权益(或股东权
益):
无形资产实收资本(或股本)
开发支出资本公积
商誉减:库存股
长期待摊费用盈余公积
递延所得税资产未分配利润
其他非流动资产所有者权益
(或股东权益)合计
非流动资产合计
资产合计负债和所有者权益
(或股东权益)合计
账户式资产负债表的结构可以概括为如下方面:
,左方为资产项目,右方为负债和所有者权益项目,左方
的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。
。
流动性大、变现能力强的项目排前面,流动性小、变现能力弱的项目排后面,依此,先
是流动资产,后是非流动资产。
。
由于负债是必须清偿的债务,属于第一顺序的权益,具有优先清偿的特征,而所有者权
益则是剩余权益,在正常经营条件下不需要偿还,所以负债在先、所有者权益在后。
。
:.
按照到期日由近至远的顺序,偿还期近的负债项目排前面,偿还期较远的负债项目排后
面,依此,先是流动负债,后是非流动负债。
。
稳定性程度或永久性程度高的项目排前面,稳定性程度或永久性程度较低的项目排后
面,依此,先是实收资本(或股本),因为实收资本是企业经过法定程序登记注册的资本金,
通常不会改变,所以稳定性最好,其次是资本公积、盈余公积和未分配利润项目。
三、资产负债表的编制方法
资产负债表的“年初余额”栏是根据上年末资产负债表的“期末余额”栏直接填列,而
“期末余额”栏的填列,可以分为以下几种情况:
。例如,交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收
利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、
实收资本、资本公积、盈余公积等项目。
应注意的是“应付职工薪酬”和“应交税费”项目,应分别根据“应付职工薪酬”科目
和“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如果“应付职工薪酬”科目或“应交税费”科目
期末为借方余额,则以“—”号填列。
。例如:
(1)货币资金:应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额
合计数填列。
(2)存货:反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现价值。应根据“材
料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、
“周转材料”、“生产成本”等科目的期末借方余额合计,减去“存货跌价准备”科目期末
贷方余额后的金额填列。
(4)长期股权投资:反映企业不准备在一年内变现的各种股权性质的投资的可收回金
额。应根据“长期股权投资”科目的借方余额,减去“长期股权投资减值准备”科目的期末
贷方余额后填列。
(5)固定资产:反映企业固定资产可收回的金额。应根据“固定资产”科目的期末借
方余额,减去“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目的期末贷方余额填列。
(6)无形资产:反映企业各项无形资产的期末的可收回金额。应根据“无形资产”科
目的期末借方余额,减去“无形资产减值准备”科目期末贷方余额后的金额填列。
(7)未分配利润:反映企业尚未分配的利润。应根据“本年利润”科目期末贷方余额,
减去“利润分配”科目的期末借方余额后的金额填列。未弥补的亏损,在本项目中以“—”
数填列。
。例如:
:.
应付账款:根据“应付账款”所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列,而“应付账
款”所属明细科目期末有借方余额的,应在本表“预付账款”项目内填列。
。例如:
(1)应收账款:反映企业因销售商品、提供劳务等而向购买单位收取的各种款项,减
去已计提的坏账准备后的净额。应根据“应收账款”所属明细科目的期末借方余额,减去“坏
账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列;如果“应收账款”所
属明细科目期末为贷方余额,应在本表“预收账款”项目内填列。
(2)其他应收款:反映企业对其他单位和个人的应收暂收款项,减去已计提的坏账准
备后的净额。应根据“其他应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关其他应
收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(3)持有至到期投资:反映企业持有的划分为持有至到期投资的摊余成本。应根据“持
有至到期投资”科目的期末借方余额,减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末贷方余
额,再减去将于一年内到期的投资项目金额的金额填列。
将于一年内到期的“持有至到期投资”项目的期末借方余额,减去“持有至到期投资减
值准备”科目中该投资项目计提的减值准备后的金额,应在本表“一年内到期的非流动资产”
项目内填列。
(4)长期待摊费用:反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上的各项费用。应根据“长
期待摊费用”科目期末余额减去将于一年内摊销的数额后的金额填列。
长期待摊费用中将于一年内摊销的部分,应在本表“一年内到期的非流动负债”项目内
填列。
(5)长期借款:反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款本息。根据“长期借款”
科目的期末余额减去将于一年内到期本息后的余额填列。
将于一年以内到期的长期借款部分,合并在本表“一个内到期的长期负债”项目内填列。
(6)应付债券:反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。根据“应付债券”
科目的期末余额减去将于一年内到期债券本息后的余额填列。
将于一年以内到期的应付债券本息,合并在“一个内到期的非流动负债”项目内填列。
项目7-3利润表
一、利润表的概念
利润表又称损益表、收益表,是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是根据
“收入-费用=利润”的会计等式设计的,属于动态报表。通过利润表,可以了解企业的经营
:.
成果以及盈亏形成情况、了解资本的保值增值情况,借以评价企业管理者的经营业绩;通过
对不同时期报表数据的对比,进行企业获利能力分析,借以预测企业的未来收益能力及发展
趋势。
二、利润表的格式
利润表包括单步式和多步式两种格式。单步式利润表,是将企业本期发生的全部收入和
全部支出相抵计算企业损益;多步式利润表,是按照企业利润形成环节,按照营业利润、利
润总额、净利润和每股收益的顺序来分步计算财务成果,从而详细地揭示了企业的利润形成
过程和主要因素。我国企业会计准则规定,利润表采用多步式。
利润表一般包括表首、正表两部分。其中,表首概括说明报表名称、编制单位、编制日
期、报表编号、货币名称和计量单位。
在利润表中,收入按照重要性程度列示,主要包括营业收入、公允价值变动净收益、投
资收益和营业外收入;费用则按照性质列示,并与相关收入相配比,主要包括营业成本、营
业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出和所得税费用
等;利润则按照形成过程列示,依次是营业利润、利润总额、净利润和每股收益。
多步式利润表按照四个步骤计算最终成果,即:
第一步,从营业收入出发,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财
务费用和资产减值损失,再加上公允价值变动净收益和投资收益,确定营业利润。
第二步,从营业利润开始,加上营业外收入,减去营业外支出,确定利润总额。
第三步,在利润总额的基础上,扣除所得税费用后,确定企业的净利润。。
第四步,根据净利润,计算每股收益。
利润表的具体格式如图7-2所示。
图7-2利润表
编制单位:年月单位:元
项目行次本期金额上期金额
一、营业收入
减:营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
:.
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:营业外收入
减:营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
五、每股收益
其中:基本每股收益
稀释每股收益
三、利润表的编制方法
利润表中的“上期金额”栏内各项数字,应根据上期利润表的“本期金额”栏所列各项
目数字填列。如果上期利润表规定的各项目的名称和内容与本期不相一致,应对上期利润表
各项目的名称和数字按本期规定进行调整,填入本表的“上期金额”栏内。
利润表“本期金额”各项目的内容及填列方法说明如下:
:反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。应根据“主营业
务收入”科目和“其他业务收入”的发生额之和填列。
:反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本,应根据“主营业务
成本”和“其他业务成本”科目的发生额之和填列。
:反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、
资源税、土地使用税和教育费附加等。应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。
:反映企业在销售商品及商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。
目应根据“销售费用”科目的发生额填列。
:反映企业发生的管理费用。应根据“管理费用”科目的发生额填列。
:反映企业发生的财务费用。应根据“财务费用”科目的发生额填列。
:反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目
的发生额分析填列,如为投资损失,以“-”号填列。
:反映企业实现的营业利润。如为亏损则以“-”列示。
:反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和
支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
:反映企业实现的利润总额。如为亏损则以“-”列示。
:反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费
用。应根据“所得税费用”科目的发生额填列。
:反映企业实现的净利润。如为亏损则以“-”列示。
:.
项目7-4现金流量表
一、现金流量表的作用
现金流量表,是以现金为基础编制的,反映企业在一定会计期间的现金及现金等价物(简
称为现金)的流入和流出信息的会计报表,属于动态报表。
现金流量表的作用主要表现在:
(一)提供企业的现金流量信息,有助于使用者评估企业的偿还债务能力和对所有者
分配股利及利润的能力。
现金流量表反映企业经营活动、投资活动和筹资活动等所引起的现金流动情况,包括
现金流入量、现金流出量和现金净流量等情况,从而有利于报表阅读者对该企业的偿债能力
和支付能力的了解。企业的偿债能力和支付能力直接取决于企业可用于支付的资产以及能够
迅速转化为支付能力的资产数额。现金资产项目是决定一个企业偿债能力和支付能力大小及
其变化的关键,企业的现金数额越大,现金净流量越多,其偿债能力和支付能力就越强。所
以现金流量表可以提供真实的企业偿债能力和支付能力信息。
(二)提供一个企业的现金流量信息,有助于确定净利润与相关的现金收支产生差异
的原因,评价企业的经营质量和真实的盈利能力。
利润表提供的净利润是在权责发生制基础上确定的,不能提供经营活动引起的现金流
入和现金流出信息,不是企业具体已收到的现金利润和收益;而现金流量表反映经营活动所
实际产生的净现金流量,并在补充资料部分将企业的净利润与经营活动现金净流量进行比较
和调整,可以看出差异及差异发生的原因。所以现金流量表有助于确定净利润与相关的现金
收支产生差异的原因,评价企业真实的盈利能力。
(三)提供一个企业的现金流量信息,能更好地帮助投资者、债权人和其他人士评价
企业未来获取现金流量的能力。
现金流量表所反映的现金流量包括经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资
活动的现金流量三部分内容,但在这三项内容中,经营活动的现金流量在本质上是最主要的,
并具有较强的再生性,对企业未来的现金流量具有极大的预测价值。在企业全部现金流量中,
营业活动的现金流量占的比重越大,企业未来现金流量就越稳定,现金流量的质量就越高。
可以根据现金流量表所提供的现金流量信息直接预测企业未来的现金流量,从而预测企业未
来的获取现金的能力。
(四)提供一个企业的现金流量信息,能够恰当地评估当期的现金与非现金投资和理
财事项对企业财务状况的影响。
现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息,显示企业在报告期内由经营
活动、投资活动和筹资活动获得多少现金和现金等价物,以及企业是如何运用这些现金的,
:.
揭示企业理财活动对企业资产、负债、所有者权益的影响及影响程度。使报表使用者能够恰
当地评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。
现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。现金,是指企业库存现金以及可以随时
用于支付的存款等,具体包括现金、银行存款和其他货币资金等。现金等价物,是指企业持
有的期限短(通常为3个月以内)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很
小的投资,通常不包括股票投资。
二、现金流量表编制基础
(一)现金的概念
现金流量表要反映现金流入和流出。这里所指的现金,即编制现金流量表的基础是现
金及现金等价物。现金流量表中的现金,包括库存现金及可以随时用于支付的存款,现金等
价物指企业持有的短期限(一般指从购买日起,3个月以内)、流动性强、易于转换为已知
金额现金、价值变动风险很小的投资。
(二)现金流量的分类
编制现金流量表的目的,是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金流入
和流出的信息。企业在一定时期内的现金流入和流出是由企业的各种业务活动产生的,如购
买商品支付价款、销售商品收到现金、支付职工工资等。首先要对企业的业务活动进行合理
分类,并据此对现金流量进行适当分类。我国《企业会计准则—现金流量表》将企业的业务
活动按其发生的性质分为经营活动、投资活动与筹资活动,为了在现金流量表中反映企业在
一定时期内现金净流量变动的原因,相应地将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三
类:
1、经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交
易和事项,包括销售商品和提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告
宣传、缴纳税款等。
2、投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等
价物范围内的投资及其处置活动。
3、筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变
化的活动,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
对于企业日常活动之外的,不经常发生的特殊项目,如自然灾害损失、保险赔款、捐
赠等,应当归并到现金流量表的相关类别中,并单独反映。
现金流量表上现金流入和现金流出都包括经营活动、投资活动和筹资活动三部分,也
:.
要反映不涉及现金的重要投资和筹资活动。
(三)现金流量表格式
一般企业现金流量表格式见图7-3所示。
图表7-3现金流量表
编制单位:年月单位:元
项目本期金额上期金额
一、经营活动产生的现金流量:
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量:
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量:
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
:.
五、现金及现金等价物净增加额
加:期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价物余额