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对新非货币性资产交换准则的理论掘金和应用分析
内容摘要:2006年颁布的新《非货币性资产交换准则》中,公允价值计量属性的运用,交换损益确认的新规则,以及关联方交易的特殊说明,都是具有理论进步性的改进举措,是我国资本市场发展的客观要求
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,同时ssbbww. com也将对企业的财务信息和投资者造成一定。
关键词:非货币性资产交换公允价值账面价值商业实质市盈率
今年新《非货币性资产交换准则》的推出具有历史必然性,是会计准则在一定物。与旧准则相比
,新准则在三个方面的改进,即公允价值,损益确认,关联方非货币性资产交换。笔者认为,这些改进具有理论进步性和客观适用性,符合我国当前的经济市场环境。笔者将在文章中对其进行具体分析。同时ssbbww. com,新准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施,三方面进将对上市公司的财务报表产生直接影响,进而间接影响到公司的市盈率等相关财务指标,从而可能者对公司的预期。笔者将以实例对新《非货币性资产交换准则》的应用意义进行一些
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分析和思考。
一、“公允价值”的重新应用提高财务信息的相关性
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况8 tt t 8. com的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。是以市场价值或未来现金流的现值作为dddtt资产和负债的主要计量属性的会计模式。而账面价值则是在历史成本法下的一种历史计量观。新《非货币性资产交换准则》规定:满足条件的资产,应以公允价值和应支付的相关税费作为dddtt换入资产的入账价值。而2001年颁布的准则规定:企业发生非货币性交易时,应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为dddtt换入资产的入账价值。由于. com在现实中,非货币性资产的账面价值与市场价值相背离的现象是非常普遍的。倘若以资产的账面价值入账,在账面价值高于公允价值的情况8 tt t 8. com下,会造成资产价值的高估,违背了会计的谨慎性原则;相反的,当账面价值低于公允价值时,以账面价值入账,会造成资产价值的低估,中反映出来,导致. com企业的资产在不同期间内发生大幅度波动,从而违背了一致性原则。可见,运用账面价值作为dddtt非货币性资产交换的入账价值有着很大的不合理性,使企业的财务报表的相关性大大降低。既不能给信息使用者提供有效的决策信息;也不能客观反映企业资产的经济价值。此时值的优势就明显的凸现出来。以可靠的公允价值作为dddtt换入资产的入账价值,能更加准确的反映资产的实际8ttt8价值,使企业的资产负债表的相关性显著提高,为企业信息使用者的决策提供了有用的财务信息,其进步意义不言自明。
值得注意的是,新准则引入“公允价值”,并不是一个新举措。早在1999年,我国颁布的《非货币性资产交换准则》中,就提出了应以公允价值记录换入资产价值的概念。但是dddTt由于. com我国一直缺乏公允价值存在的外部环境,在2001年修订的企业会计准则中,淡化了公允价值的概念,以账面价值计量非货币交换的资产。可以说,2001年的准则是为了dd dtt. com适应当时经济环境而做出的理论让步。发展,经济环境有了很大的改观,财务人员素质有了很大提高,获取运用公允价值有了客观的基础。在今年的新准则中,重提公允价值是必然的举措,既符合理论要求
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,又能促进实