新会计准则下外汇套期保值的会计处理.doc

新会计准则下外汇套期保值的会计处理
张璐/马广奇
【专题名称】财务与会计导刊(实务版)
【专题号】F1011
【复印期号】2010年06期
【原文出处】《西部财会》(西安)2010年2期第29~32页
【作者简介】张璐,陕西科技大学管理学院会计学在读硕士研究生;
    马广奇,陕西科技大学管理学院教授,经济学博士后,校学术委员会委员,陕西西安 710021。
【关键词】EEUU
    2008年以来,人民币升值压力加大,市场汇率波动的不确定性增加。企业为规避汇率变动所带来的风险,经常在金融市场上运用外汇衍生产品交易进行对冲,从而规避汇率风险,减低交易成本。这就带来一个问题,即企业外汇交易及套期保值如何进行会计处理。本文结合新会计准则,在介绍一般外币交易的会计处理方法的基础上,对远期外汇合同套期保值的会计处理问题进行了分析。
    一、外币交易的会计处理
    外币交易的会计处理主要涉及两个环节,一是在交易日对外币交易进行初始确认,将外币金额折算为记账本位币金额;二是在资产负债表日对相关项目进行折算,因汇率变动产生的差额计入当期损益。
    (一)交易日的会计处理
    企业发生外币交易的,应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
    ,A公司于2007年11月1日向美国B公司出售一批商品,货款共计10000美元,当日即期汇率为1美元=(不考虑增值税等相关税费),货款尚未收到。
    A公司应进行以下财务处理:
    借:应收账款——B公司(美元) 73000元
    贷:主营业务收入 73000元
    (10000美元×)
    (二)会计期末或外币结算日的会计处理
    资产负债表日,企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币项目进行处理。
    。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
    对于外币货币性项目,一般采用资产负债表日即期汇率折算,因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。
    ,2007年12月31日,A公司仍未收到B公司发来的销售货款。当日即期汇率为1美元=。
    A公司应进行以下会计处理:
    借:应收账款——B公司(美元) 1000元[(-)×10000]
    贷:财务费用——汇兑差额 1000元
    假定2008年1月30日收到上述货款,兑换***民币后直接存入银行,当日银行的美元买入价为1美元=。
    A公司应进行以下财务处理:
    借:银行存款——人民币 73500元(×10000)
    财务费用——汇兑差额 500元
    贷:应收账款——美元 74000(×10000)