第十章 企业重组税务筹划.ppt

第十章企业重组的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划第三节企业分立的税务筹划第四节企业清算的税务筹划第一节企业债务重组的税务筹划一、债务重组对企业应纳税额的影响债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决,同意债务人修改债务条件的事项。债务重组可能会导致债权人企业本期应纳税所得额的减少,进而减少了当期应交所得税。债务重组可能会导致债务人企业本期应纳税所得额的增加,进而增加了当期应交所得税。在以非现金资产清偿债务的方式下,对债务人企业本期应缴流转税也会产生影响。二、债务重组的税务筹划对企业的债务重组进行筹划,应选择最佳的重组方式,以最大限度地降低企业的税收负担。【例14-1】甲、乙两个公司均为增值税一般纳税企业,增值税税率17%,企业所得税税率25%。甲公司赊销一批商品给乙公司,价税合计234万元。债务到期时,由于乙公司资金周转出现暂时困难,双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供选择。方案1:将债务的偿还期限延长半年,半年后只需偿还债务本金234万元,不计利息。方案2:乙公司以10万件商品抵偿债务,这批商品的账面价值为180万元,公允价值为220万元。如果乙公司采用方案1,可选择将其拥有的10万件商品降价促销,假定单价降为20元/件后,可在半年内将商品全部销售,获得现金234万元(10万件×20×),用于偿还甲公司债务。假设乙公司可抵扣进项税额为15万元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计):乙公司应纳增值税=10×20×17%-15=19(万元)乙公司应交所得税=10×(20-18)×25%=5(万元)乙公司应纳税款总额=19+5=24(万元)如果乙公司采用方案2,乙公司就该项业务应纳税额计算如下:乙公司应纳增值税=220×17%-15=(万元)乙公司应纳所得税=10×(22-18)×25%=10(万元)乙公司应纳税款总额=+10=(万元)两个方案相比,(-24),所以应选择方案1,先将商品降价销售,再用现金偿还债务。之所以出现这种情况,是因为在方案2以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况。在方案2中,,它是由40万元(220-180)(220×-234)的债务重组损失构成的,由于债务人的债务重组损失不能税前扣除,因此,乙公司以资产转让收益40万元为重组收益,计入应纳税所得额。而且在方案1中由于降价销售,销售额减少,。第二节企业合并的税务筹划一、企业合并企业合并是指两个或两个以上的企业,依据法律规定或合同的约定,合并为一个企业的法律行为。现行《公司法》规定的企业合并有两种形式,即新设合并和吸收合并。由于新设合并企业的原生产经营过程的连续状态已被终止,所以,新合并企业的纳税筹划基本同于新设企业的纳税筹划方法。因此,吸收合并纳税筹划成为企业合并筹划研究的主要对象。在吸收合并企业的纳税筹划中主要应考察两个方面的问题:一是合并后整体税负的增减;二是合并行为中产权支付方式的选择。二、企业合并的税务筹划(一)整体税负的筹划【案例】A建筑公司,由于经营层管理有方,加之当地仅有两家建筑公司,因而公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司由于经营建材设备维修,因市场竞争激烈,其经营效益每况愈下,近年来已累计亏损50万元。年终,A公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象,将自己的部分盈利支付给子公司,计12万元。由于该项支出与A公司经营没有直接联系,被税务机关发现后,不仅补缴所得税,还被处以罚款和缴纳滞纳金。A公司经过研究,将子公司合并。结果:子公司的亏损冲减了A公司的当年盈利;同时,给子公司的工资性支出也可直接计入A公司当期损益。(二)产权支付方式的选择1、在现金支付方式下,被合并企业收到现金时,即是资本利得纳税义务发生时;采用股权支付方式下,被合并企业只有到出售股票时,才依据损益计算资本利得税,且世界上多数国家对其实行轻税政策。2、不同的支付方式对应不同的折旧方法。如果采用股权支付方式,则企业合并中取得的资产将按该资产原来的折旧基础计提折旧;如果采用现金支付方式,则合并中取得的资产将以支付价格作为计提折旧的基础。一般说,支付价格会高于被合并资产折旧基础上的账面价值,这个差额会对企业税负产生重大影响。