合并财务报表审计.pdf

首都经济贸易大学
硕士学位论文
合并财务报表审计
姓名:周华
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:武玉荣
201103
论文提要论文遵循“理论分析一实证验证一政策建议”的研究模式,对我国合并财务报表合并财务报表的编制一直是会计学上的难题,也是目前会计实务面临的一个重大课题。与此相对应,合并财务报表审计在审计理论与实务中也越来越重要,它对于保证企业集团向投资者、债权人、社会公众、国家经济管理机构提供的会计信息的真实可靠起着举足轻重的作用。年我国新的企业会计准则的颁发,引起长期股权投资会计处理的巨大变化,原有的独立审计实务公告已废止,新的《中国注册会计师审计准则第号约挪莆癖ū砩蠹频奶厥饪悸恰酚蹦月崭崭帐┬小论文就是在这种背景下探讨合并财务报表审计的内容、程序和审计难点与重点。论文旨在总结笔者对合并财务报表审计的体会与经验的基础上,对合并范围审计、合并商誉审计、关联方及关联交易审计等审计难点和重点予以论述并提出改进建审计的重点和难点予以论述,结合案例剖析目前我国合并财务报表审计存在的问题,分析审计规范的缺陷,提出进一步完善合并范围审计、商誉审计、关联交易审计等的具体建议。论文创新性地提出以下观点:第一,指出了合并范围审计应以“控制”为标准,重点对合并范围变更进行审计,关注合并范围变动的真正目的,并建议对合并范围变动在合并财务报表中应进行追溯调整,以遏制企业通过随意变动合并范围,人为地调节合并利润。第二,合并商誉审计的重点是被购买方可辨认净资产的公允价值的计算方法和对商誉的减值测试,并建议对注册会计师进行商誉确认的培训。第三,通过案例论证了关联方关系和关联方交易对其他股东的权益造成的侵害,参照国际会计准则有关规定,建议在企业会计准则中增加关联交易的计价方法、有关关联交易与定价的条款、在明确披露义务的同时加大对不当关联交易的惩罚力度等。并建议在相关的审计规范中增加对关联交易价格的审计程序,允许注册会计师依据关联方交易价格对财务报表重要指标的影响程度,出具不同意见类型的审计报告,以提醒报告使用人充分关注这一事项。上述观点对完善合并财务报表审计具有现实意义。主题词:合并财务报表合并范围商誉关联交易议。首都经济贸易大学硕貉宦畚合并财务报表审计研究
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引言研究背景研究的意义和方法合并财务报表是反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。随着我国国内市场逐步与国际市场接轨,我国经济发展的国际化进程的加快,我国企业重组、并购层出不穷,企业集团数量日益增多,股权结构日趋复杂。合并财务报表的编制一直是会计学上的难题,也是目前会计实务面临的一个重大课题。与此相对应,合并财务报表审计在审计理论与实务中也越来越重要,它对于保证企业集团向投资者、债权人、社会公众、国家经济管理机构提供的会计信息的真实可靠起着举足轻重的作用。但是,目前我国合并财务报表反映的会计信息真实可靠性普遍较差,以至于干扰了投资者、债权人做出正确决策,也引起社会公众、国家经济管理机构对企业财务状况、经营成果和现金流量的误解。从会计、审计规范来看,年,财政部颁发了《合并会计报表暂行规定》,后又陆续颁发了指导合并报表编制的一些文件,如年财政部发布的财会函字号文件《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》等。这些文件的颁发为编制合并报表提供了可靠的依据。年我国新的企业会计准则的颁发,引起长期股权投资会计处理的巨大变化,原有的独立审计实务公告已废止,新的《中国注册会计师审计准则第牛约挪莆癖ū砩蠹频奶厥饪悸恰酚月日刚刚施行。论文就是在这种背景下探讨合并财务报表审计的内容、程序和审计难点与重点。从审计实务来看,目前合并报表审计存在以下问题:合并范围的任意变动;内部交易收入不予抵销或者抵销不足,造成合并利润的虚增;虚假关联交易;对合并商誉减值测试随意性较强;合并财务报表年初数与上年期末数不一致、构成合并财务报表体系的各张独立的报表之间的勾稽关系不对等。论文旨在总结笔者对合并财务报表审计的体会与经验的基础上,对合并范围审计、合并商誉审计、关联方及关联交易审计等审计难点和重点予以论述并提出改进建论文指出了我国现有的审计规范不够具体