合并财务报表审计.pdf

首都经济贸易大学硕{:学位论文合并财务报表审计研究论文提要合并财务报表的编制一直是会计学上的难题,也是目前会计实务面临的一个重大课题。与此相对应,合并财务报表审计在审计理论与实务中也越来越重要,它对于保证企业集团向投资者、债权人、社会公众、国家经济管理机构提供的会计信息的真实可靠起着举足轻重的作用。2006年我国新的企业会计准则的颁发,引起长期股权投资会计处理的巨大变化,原有的独立审计实务公告已废止,新的《中国注册会计师审计准则第1401号-对集团财务报表审计的特殊考虑》于20”年1月1日刚刚施行。论文就是在这种背景下探讨合并财务报表审计的内容、程序和审计难点与重点。论文旨在总结笔者对合并财务报表审计的体会与经验的基础上,对合并范围审计、合并商誉审计、关联方及关联交易审计等审计难点和重点予以论述并提出改进建议。论文遵循“理论分析一实证验证一政策建议”的研究模式,对我国合并财务报表审计的重点和难点予以论述,结合案例剖析目前我国合并财务报表审计存在的问题, 分析审计规范的缺陷,提出进一步完善合并范围审计、商誉审计、关联交易审计等的具体建议。论文创新性地提出以下观点: 第一,指出了合并范围审计应以“控制”为标准,重点对合并范围变更进行审计, 关注合并范围变动的真正目的,并建议对合并范围变动在合并财务报表中应进行追溯调整,以遏制企业通过随意变动合并范围,人为地调节合并利润。第二,合并商誉审计的重点是被购买方可辨认净资产的公允价值的计算方法和对商誉的减值测试,并建议对注册会计师进行商誉确认的培训。第三,通过案例论证了关联方关系和关联方交易对其他股东的权益造成的侵害, 参照国际会计准则有关规定,建议在企业会计准则中增加关联交易的计价方法、有关关联交易与定价的条款、在明确披露义务的同时加大对不当关联交易的惩罚力度等。并建议在相关的审计规范中增加对关联交易价格的审计程序,允许注册会计师依据关联方交易价格对财务报表重要指标的影响程度,出具不同意见类型的审计报告,以提醒报告使用人充分关注这一事项。上述观点对完善合并财务报表审计具有现实意义。主题词:合并财务报表合并范围商誉关联交易首都经济贸易大学硕士学位论文合并财务报表审计研究 Abstract C0nSoI-dated financial StatementS has been always and∞mpIicated iSSue inthe a∞ountanCy and itisaIS0majorIy faoed ∞n昀St,the∞ statemen如auditing has be∞me more and mOre impOrtant intheory and p阳ctic色It signjf妇ntIy and renabIe infornlationttlatreIeasedfrc粕ente巾nses edit0嘎me publlc and the∞un奶传e∞nomic supeⅣ.sion SeⅣ-,the announcement Ofthe new aGcOuntlng standards hasIed ahuge impn)Vement topracticing the long—termequity inVestment a∞ount- audit prI)cIamatiOn aIready abO¨shed,ttle neW ”Chinese C-ertifiedPub¨c Accountants Auditing Standards ·audit 0ffinanciaIstatementS ofthespeCiaI∞”in January 2011 juSt enf0∞ thispaper isdiSCussed under the bad‘ground 0f∞ fInandal ∞ntentS,pnDOedures and audjtauditdifFicul廿esand fiDcUs.. 111isPaper aims atexpreSSing theautho^poin峰which isbased on p阳CticaIexperienCe, on∞nsoIidated financiaIstal:ementSauditing,Srange,the me叼er goodwlIIaudit,relatedpa哪 and affiliatedtransadion auditaudi