BT项目的会计核算与税收问题探讨.doc

5BT项目的会计核算与税收问题探讨■文/上海浦东发展(集团有限公司张延红BT模式是政府特许经营中较为典型的一种形式,其经营方式为“建造—转移(Build-Trans-fer”,即由业主通过公开招标的方式确定建设方,由建设方负责项目资金筹措和工程建设,项目建成竣工验收合格后移交业主,业主根据回购协议在规定的期限内支付回购资金。BT方式通过签订回购协议和回购担保的方式,保证了建设方投资资金的回收和投资收益的实现。对大型建筑施工企业而言,BT方式是一种良好的投资渠道,通过BT项目参与工程建设,既有利于避免与中小企业的恶性竞争,又能发挥自身技术和资金的综合优势。所以,BT方式广泛应用于国外大型基础设施工程建设,目前在国内基础设施领域,尤其在轨道交通建设中也应用颇多。但在我国的会计准则中,对其核算方法没有相应的规定,税法中对其税收的处理方法亦不明确。笔者通过对BT项目的会计处理和税收问题的探讨,提出解决问题的思路与建议。一、BT项目的会计核算方法(:核算实际发生的成本和资本化的借款利息(即实际投资额。“长期应收款”下设工程进度款、人工费、材料费、机械使用费、利息支出等明细科目。:工程完工并审价后,回购基数由“长期应收款”转入“持有至到期投资”。(或其他业务收入:核算回购基数与实际投资额之间的差额。:核算回购资金超出回购基数的差额。(:支付工程进度款、耗用材料、支付工资等借:长期应收款———××项目———工程款等贷:银行存款/应付工资/:取得借款时借:银行存款贷:长期借款/短期借款支付利息时(资本化借:长期应收款———××项目———利息贷::“长期应收款”科目余额(即实际投资额与回购基数之间的差额计入“主营业务收入”(或“其他业务收入”,回购基数由“长期应收款”转入“长期债权投资”。借:持有至到期投资———××项目贷:长期应收款———××项目主营业务收入(或其他业务收入———××项目收到回购资金:“投资收益”。一般情况下,回购资金分批给付,则投资收益亦按同比例确认。借:银行存款贷:持有至到期投资———××项目投资收益———××项目(。在资产负债表日未完工的BT项目的成本在“长期应收款”中反映,在资产负债表中以“其他长期资产”列示。在资产负债表日已完工并审价的BT项目,“持有至到期投资”反映尚未回收的按回购基数确认的投资款,在资产负债表中以“持有至到期投资”列示。。BT项目的收益体现在两个方面:回购基数与投资成本之间的差额在“主营业务收入”或(“其他业务利润”项下列示,回购资金与回购基数之间的差额在“投资收益”项下列示。二、回购资金与回购基数差额确认的两种方法每期收到回购资金后,以回购资金与回购基数的差额确认投资收益,而回购基数的分摊方法有平均分摊法和实际利率法两种。(一平均分摊法将回购基数在回购期内按年平均分摊,由此计算出的每年投资收益相同。(二实际利率法按回购协议确定的内部收益率计算每期利息收入(即投资收益,随着偿还本金的增加,投资收益每年递减。以下举例说明两种方法的差异。例1:某企业与政府签