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BT项目的会计核算
与税收问题探讨
■文/上海浦东发展( 集团) 有限公司张延红
BT 模式是政府特许经营中较为典型的一种形 2. 持有至到期投资:工程完工并审价后,回购基
式,其经营方式为“建造—转移(Bui l d- Tr ans- 数由“长期应收款”转入“持有至到期投资”。
f e r )”,即由业主通过公开招标的方式确定建设方, 3. 主营业务收入(或其他业务收入):核算回购
由建设方负责项目资金筹措和工程建设,项目建成基数与实际投资额之间的差额。
竣工验收合格后移交业主,业主根据回购协议在规 4. 投资收益:核算回购资金超出回购基数的差额。
定的期限内支付回购资金。( 二) 会计业务处理
BT 方式通过签订回购协议和回购担保的方式, 1. 实际成本发生:支付工程进度款、耗用材料、
保证了建设方投资资金的回收和投资收益的实现。支付工资等
对大型建筑施工企业而言,BT 方式是一种良好的投借:长期应收款——××项目——工程款等
资渠道,通过 BT 项目参与工程建设,既有利于避免贷:银行存款/ 应付工资/ 原材料
与中小企业的恶性竞争,又能发挥自身技术和资金 2. 融资:取得借款时
的综合优势。所以,BT 方式广泛应用于国外大型基借:银行存款
础设施工程建设,目前在国内基础设施领域,尤其在贷:长期借款/ 短期借款
轨道交通建设中也应用颇多。但在我国的会计准则支付利息时(资本化)
中,对其核算方法没有相应的规定,税法中对其税收借:长期应收款——××项目——利息
的处理方法亦不明确。笔者通过对 BT 项目的会计贷:银行存款
处理和税收问题的探讨,提出解决问题的思路与建 3. 完工并审价后:“长期应收款”科目余额
议。(即实际投资额)与回购基数之间的差额计入“主
营业务收入”(或“其他业务收入”),回购基数由
一、BT 项目的会计核算方法“长期应收款”转入“长期债权投资”。
( 一) 科目设置和核算内容借:持有至到期投资——××项目
1. 长期应收款:核算实际发生的成本和资本化贷:长期应收款——××项目
的借款利息(即实际投资额)。“长期应收款”下设主营业务收入(或其他业务收入)
工程进度款、人工费、材料费、机械使用费、利息支出——××项目
等明细科目。 4. 收到回购资金:回购资金超出回购基数的部
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分确认为“投资收益”。一般情况下,回购资金分批给付,则投资收益亦按同比例确认。
借:银行存款
贷:持有至到期投资——××项目
投资收益——××项目
( 三) 报表列示
1. 资产负债表。在资产负债表日未完工的 BT 项目的成本在“长期应收款”中反映,在资产负债表中以
“其他长期资产”列示。
在资产负债表日已完工并审价的 BT 项目,“持有至到期投资”反映尚未回收的按回购基数确认的投资
款,在资产负债表中以“持有至到期投资”列示。
2. 利润表。BT 项目的收益体现在两个方面:回购基数与投资成本之间的差额在“主营业务收入”或
(“其他业务利润”)项下列示,回购资金与回购基数之间的差额在“投资收益”项下列示。
二、回购资金与回购基数差