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第6章 合并财务报表（上）
管理学院 财务会计教研室 尉玉芬
授课要求
目的：掌握合并报表的基本概念、基本理论及编制合并工作底稿的基本方法；掌握同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法。
重难点：合并理论；同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法
方法：理论讲解、案例分析
计划时数：6学时
学****内容
第一节 合并财务报表的意义
第二节 合并财务报表的合并理论
第三节 合并财务报表的合并范围
第四节 合并财务报表的编制程序
第五节 我国合并财务报表的相关规定
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
第七节 控制权取得日后合并财务报表的编制
第一节 合并财务报表的意义
一、问题的产生
1、吸收合并、新设合并：
原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题
2、控股合并：
新会计主体
二、合并财务报表的含义
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
、
第一节 合并财务报表的意义
母公司:指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司:是指被母公司控制的主体。
、
第一节 合并财务报表的意义
三、合并财务报表的意义
⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。

⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。
经济实体
第一节 合并财务报表的意义
四、合并财务报表的特点
（1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。
（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。
（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。
（4）合并财务报表编制有其独特的方法 。
第一节 合并财务报表的意义
第二节 合并财务报表的合并理论
母公司理论
实体理论
所有权理论
母公司理论的主要观点：
合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸
强调母公司或控股公司的股东利益
实体理论的主要观点：
将母子公司视为单一经济个体
主张对多数股东与少数股东应一视同仁
所有权理论主要观点：
母子公司之间是拥有和被拥有的关系
为满足母公司股东的信息需要而编制
第二节 合并财务报表的合并理论