第十二章 合并会计报表
1、合并财务报表概念
2、合并资产负债表
3、合并利润表
3、合并现金流量表
第一节 合并财务报表概述
合并资产负债表
合并财务报表种类
是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表
合并利润表
合并现金流量表
合并所有者权益(股东权益)变动表
附注
一、合并财务报表概念
合并财务报表的特点
合并财务报表的编制遵循特定的方法。
反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
编制主体是母公司
合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表
二、合并财务报表范围
应当以控制为基础予以确定
没有拥有半数以上表决权资本
1、纳入合并的范围
2、不纳入合并的范围
虽拥有半数以上,但不应纳入合并范围的有三个方面(P504-505)
拥有半数以上表决权资本
应当考虑的因素
持有的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证
3、合并财务报表的准备工作
(1)统一母子公司的会计政策
(2)统一母子公司的会计期间
(3)对子公司以外币表示的会计报表进行折算
三、编制合并财务报表的程序
第二节 合并资产负债表
首先按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
然后对纳入合并范围的企业的内部业务进行抵销
实现利润
发生亏损
分配股利
资本公积变动
纳入合并子公司
(1)内部投资业务;(2)内部债权业务;(3)内部存货;(4)内部固定资产;(5)内部无形资产;(6)内部资产减值
一、按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
1、按合并时的公允价值重新调整计算相关费用
借:管理费用
贷:固定资产(累计折旧)或无形资产(累计推销)
2、按调整后的费用重新计算子公司利润并确认新的投资收益
借:长期股权投资
贷:投资收益
3、分得的现金股利冲减投资收益
借:投资收益
贷:长期股权投资
4、计算子公司中除净利润变动外其它所有者权益的变动的影响
借:长期股权投资
贷:资本公积
1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
非同一控制下企业合并报表抵销
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
营业外收入
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
营业外收入
同一控制如何处理?
二、合并资产负债表项目的抵销
2、内部债权债务项目的抵销
A公司2006年末应收账款为5000万元,2007年末应收账款为1000万元,2006年12月31日完成与B企业的合并,2007年末,A公司应收B公司500万元应收账款,两公司坏账准备计提比率均为5‰。要求做相关抵销分录。
应收账款
应付账款
其他应收款
其他应付款
应收票据
应付票据
预付账款
预收账款
持有至到期投资
应付债券
坏账准备
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