税法——消费税.ppt

第三章 消费税法
第一节 消费税基本原理
消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。
我国消费税的特点
（一）征收范围具有选择性
（二）征税环节具有单一性
（三）平均税率水平较高且税负差异大
（四）征收方法具有灵活性
（五）税负具有转嫁性
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我国消费税与增值税的关系
消费税与增值税构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。
在征税范围、纳税环节、计税依据、与价格的关系、税收收入的归属等方面都与增值税不同。
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差异方面
增值税
消费税
征税广度
（1）销售或进口的货物；
（2）提供加工、修理修配劳务
消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收
纳税环节
多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收
纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。
计税依据
计税依据具有单一性，只有从价定率计税。
计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。
与价格的关系
增值税属于价外税
消费税属于价内税
税收收入的归属
进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享
消费税属于中央税
消费税与增值税还存在如下差异：
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【例题·多选】根据消费税现行规定，下列表述正确的有( )。(2009年CTA)
A．消费税税收负担具有转嫁性
B．消费税的税率呈现单一税率形式
C．消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税
D．消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围
　E．消费税实行多环节课征制度
　　【答案】AD
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第二节 纳税义务人与征税范围
生产应税消费品的单位和个人
自产销售
自产自用
进口应税消费品的单位和个人
委托加工应税消费品的单位和个人
零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人
从事卷烟批发业务的单位和个人
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【例题·多选】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有( )。
A．金首饰的进口
B．化妆品的购买消费
C．卷烟的批发
D．金首饰的零售
【答案】CD
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第三节 税目与税率
一、税目、税率的一般规定
征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。
消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率。
（一）烟
1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝
卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：
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注意
掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法；
2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%；
雪茄烟和烟丝执行比例税率。
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卷烟税率换算
税目
比例
税率
定额税率
每支
每标准条（200支）
每标准箱（5万支）
甲类
56%


150元
乙类
36%


150元
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