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税法——消费税
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注意
掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法；
2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%；
雪茄烟和烟丝执行比例税们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。
含增值税销售额的换算
计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：
应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率）
包装物的计税问题
计税规则主要分两类：一是直接并入销售额计税；二是逾期并入销售额计税。
3. 特殊规定
通过非独立核算门市部销售；
用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品；
白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”
【例题·单选】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。
A． B．6万元
C． D．
【答案】C
【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。=÷(1+17%)×10％
【例题·多选】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（　）。（2002年CTA）





【答案】ACDE
思考：
与增值税相比，我国消费税是否需要较强的反避税设计？
（二）销售数量的确定
，为应税消费品的销售数量。
，为应税消费品的移送使用数量。
，为纳税人收回的应税消费品数量。
。
（三）复合计征
只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。
二、应纳税额计算
消费税税率、计算公式概览表：
（一）自产自用应税消费品的计税规则
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
计税规则如图所示：
自产自用应税消费品的计税
（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）
=［成本×（1+成本利润率）］÷（1-比例税率）
（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
=［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率）
【例题·多选】根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有( )。（2010CTA）
A．汽车厂赞助比赛用雪地车
B．酒厂以福利形式发放给职工白酒
C．化妆品厂无偿发放香水试用
D．金银饰品商店销售白金饰品
E．国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇
【答案】BCD
【例题·计算】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为（ ）元。
【解析】酒精销售及缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售值缴纳增值税不缴纳消费税。
该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）
该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/10×5）×