终结审计和审计分析报告.doc

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终结审计与审计报告
第一节审计报告编制前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
（一）编制审计差异调整表
（1）审计差异及分类
即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
「建谏调整曲不符事项一一圜整分录汇总裘
「核算误詔
审计差列 I不建溟调整的不符事项一一耒调整不符事项汇总表
-重分粪误差 --重分真分录汇息表
（1）编制审计差异调整表
① 要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、
未调整不符事项汇总表。（格式见教材，练****可用2000年的考题）
② 考生要会区不核算误差中哪些不符事项建议被审计单位
调整，哪些不建议调整。
逞差＞账项重婪性水平 ◎建议调整
误差V喘项重要性水平，但性质严重」
误差＜账项重要性水平，性窗不严重 H 不建议调整
要注意的是：被审计单位上年度差不多结账并据此编制了会
计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，
因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时， 注册会
计师的调整和企业调账是不一样的
1注册会计师的要紧是调表。在注册会计师眼中，其审计 的报表是未结账的，因此是多计什么，在做调整时就减少什么， 反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表， 至于被审计单位如何去调账， 在本次审计时，注册会计师一般可 不能去关怀。
。被审计单位依照注册会计师的调整
建议完成了对会计报表的调整后， 企业还要调账。由于上年企业
会计账簿差不多结账，关于非重大项目可按注册会计师调表原则 进行，直接在下年度账簿中调整， 但对有重大阻碍的业务不能米 纳上述原则，否则会严峻阻碍下一年账簿对该项目的不恰当反 映，因此凡涉及利润表要素的项目， 企业应通过“往常年度损益 调整”调整。
例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的 同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下 面用两个较简单的例子讲明其调整的区不，请大伙儿举一反三， 认真考虑，如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事项审CPA的建议 企业调整分录（在 04年的账簿中
（2004计调整分录（在调整）
年审计
2003
年的会 计报 表）
差
异
03年报表中
调整）
不重大
重大

少结转 产品销 售成 本。
核
算 误 差
借：主营业务
成本
贷：存货
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：往常年度损益 调 贷：库存商
品

将营业
外收入
计入其 他业务 收入
重
分
类
误
差
借：其他业务
收入
贷：营业
外收入
不调整
不调整
例1:上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为
借方余额600万元，其明细组成列示如下:
预付账款一
—a公司
400万元
预付账款一
—b公司
187万元
预付账款一
—c公司
5万元
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预付账款一一d公司
-2万元
预付账款一一e公司
10万元
合计
600万元
其中对C公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预 付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。 (账龄1年(含 1年，以下类推)以内的，按其余额的10%计提坏账预备。)
注册会计师的调整