《连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理》.doc

《连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理》
高级财务会计
——第一章或有事项
东北师范大学商学院马悦
第一节或有事项概述
第二节或有事项的确认和计量
第三节或有事项会计的具体应用
第四节或有事项的列报
参考资料:《企业会计准则第13号—或有事项》
第一节或有事项概述
一、或有事项的概念及特征
概念:过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
特征:过去形成,现在不定,未来证实1>.
(一)由过去交易或事项形成,是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
(二)结果具有不确定性,是指或有事项的结果是否发生具有不确定性。或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。
(三)由未来事项决定,是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
或有事项种类
未决诉讼或未决仲裁
债务担保
产品质量保证(含产品安全保证)
承诺
亏损合同
重组义务
环境污染整治
概率区间判定
概率:结果的可能性对应的概率区间
基本确定大于 95%但小于100%
很可能大于 50%但小于或等于95%
可能大于 5%但小于或等于50%
极小可能大于 0 但小于或等于5%
二、或有资产和或有负债
或有事项表现形式
或有事项作为一种状况,对企业可能是一种潜在的权利,也可能是一种现实或潜在的义务。其具体表现形式有以下三种:
潜在的权利——或有资产
潜在的义务——或有负债
现实的义务——预计负债和或有负债
(一)或有资产

指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。

由过去的交易或事项产生。
结果(即是否会形成企业真正的资产)具有不确定性。
结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。

基于谨慎性的考虑,或有资产无论实现的可能性如何,均不予确认。
(二)或有负债

指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

由过去的交易或事项产生
结果(是否会形成企业的负债)具有不确定性
结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。

潜在义务
不完全符合负债确认条件的现时义务
第二节或有事项的确认和计量
一、或有资产和或有负债的确认
:基本确定能收到时确认为资产
(预计负债):
是企业承担的现时义务:
法律要求履行或形成合理预期
很可能导致经济利益流出:
法定义务、推定义务(特定行为产生)
金额能可靠计量:可合理地估计
预计负债
条件:现时义务,很可能,可靠计量
(一)该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择,只能履行该义务,如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务,是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务,通常是企业在经济管理和经济协调中,依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如,企业与另外的企业签订购货合同产生的义务,就属于法定义务。推定义务,是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”,泛指企业以往的****惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且,由于以往的****惯做法,或通过这些承诺或公开的声明,企业向外界表明了它将承担特定的责任,从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。
(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业,通常是指履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过 50%。
(三)该义务的金额能够可靠地计量。
预计负债与或有负债的区别
或有负债:
一种潜在义务,即使是现时义务也不是很可能导致经济利益流出企业或金额不能可靠计量。
预计负债:
一种现时义务,很可能导致经济利益流出企业,同时金额能可靠计量。
二、预计负债的计量
(一)最佳估计数的确定
连续范围、等概率:取中间值(算术平均数)
最佳估计数
单个项目:最可能发生的金额
其他情况
多个项目:各种最有可能结果及
相关概率计算确定(加权平均)
【例13—1】
2008年12月27日,甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。最终的判决很可能对甲企业不利。2008年12月31日,甲企业尚未接到法院的判决。据专业人士估计,赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大