论国有资产保值增值审计.pdf

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论国有资产保值增值审计（率、成本费用利润率、资产负债率、资本利润率、净资产
收益率、总资产收益率、资本保值增值率、产权比例、资本
保值增值额、亏损企业限亏额等。
此外，还应对被审企业下列有关情况进行评价。
1、国有企业所有者的财产
考核国有企业资产的保值增值指标，首先要明确国有企业所
有者的财产包括哪些内容。审计部门在审计过程中有的只考虑企业的固定资产，有的考虑企业的全部资产，有的则考虑
企业的所有者权益。根据现代企业制度和新会计制度的规
定，笔者认为：第一，考核企业所有者的财产只考虑企业的
固定资产是不全面的，因为企业的资产不仅表现为固定资
产，而且还有企业的流动资产，企业所有者的流动资产也应
该得到保值增值。第二，把企业的全部资产作为考核企业财
产保值增值的对象不可行和不合理。因为企业的全部资产中
有一部分是用借贷资金购买的，还有一部分是用应付他人的
资金购买的，企业的全部资产中扣除这部分用借贷资金和占
用他人资金购买的资产，剩余的资产部分才是企业的所有者
财产，才能真正作为考核财产保值增值的财产。第三，企业
的借贷资金和企业占用他人的资金都属于企业的负债，企业
的全部资产减去企业的负债应该是企业所有者的财产，即企
业的所有者权益。所以，企业的所有者权益可以作为考核企
业财产保值增值的内容。
2、对所有者权益的调整
按照会计原理的规定，企业所有者的财产，即为企业资产负
债表中所有者权益的数额，但实际工作中，理论和实际数字
往往不相等，因为资产负债表中“所有者权益”对应的数额是
企业的全部资产扣除企业负债后的部分，而全部资产中包括
企业的盘盈、盘亏、毁损和未核销费用等，所对应的企业的
负债中也可能存在挂账收入、坏账以及专项资金等，因而要将资产负债表中“所有者权益”进行调整，扣除所有的影响因
素，才能达到理论和实际相一致。
资产负债表中平衡关系为：资产-负债=所有者权益，从而可
得出，一方面调增资产的同时调增所有者权益，调减资产的
同时调减所有者权益；另一方面调增负债的同时调减所有者
权益，调减负债的同时调增所有者权益。所以产生下列公式：
资产负债表中的所有者权益+调增资产因素+调减负债因素-
调减资产因素-调增负债因素=调整后的所有者权益。
3、企业所有者权益调整因素的审计
要确认企业所有者权益调整因素的增减变动情况，就需要对
影响所有者权益的有关因素进行全面审计。
(1)未处理的财产的盘盈、盘亏和毁损。企业资产负债表中“待
处理财产损溢”科目中的数额，是指企业等待处理的财产的
盘盈、盘亏和毁损等。审计过程中，要认真审查逐项分析“待
处理财产损溢”科目的组成内容，重点审查企业盘盈、盘亏
以及毁损的真实性，把属于保险公司或者有赔偿对象的部分
从该科目的余额中扣除，如果该科目为借方余额则应调减
“所有者权益”；如果该科目为贷方余额，则应调增“所有者
权益”。
(2)固定资产、库存物资、库存现金的盘盈、盘亏及毁损。审
计企业的固定资产、库存现金、库存物资通常采用监盘的方
法。企业组织有关人员制定实物盘点方案，并在审计人员的监督下实地进行全面盘点，然后由审计人员进行抽查核实。
审计后如果确实发生盘亏、毁损，属于企业应负担的损失，
则调减“所有者权益”。如果是企业的盘盈资产，则应调增“所
有者权益”。
(3)未核销费用。企业的未核销费用是指企业在生产经营过程
中已经消耗的材料物资或实际已经支出的费用，但是尚未在
有关费用科目中核销的费用。这部分费用不能作为企业的资
产，而必须从资产科目中扣除。审计时要重点审查企业的“待
摊费用”科目和“递延资产”科目，这两个科目核算的是企业
已经支付等待摊销的费用，余额是未摊销费用。但在 “待摊
费用”科目中如果有挂账待抵扣期末库存物资的进项税，则
不能作为未核销费用处理，因为进项税可以在以后的增值税
销项税中继续抵扣，属于资产性质。另外还应审计 “往来账
项”中是否存在长期挂账的费用，“在建工程”中是否存在待
核销费用。如果上面各种费用存在，则应调减“所有者权益”。
(4)长期投资。企业的长期投资是得到收益还是造成损失，要
经过详细审计才能确定。审计方法一是对企业的长期投资进
行实地盘点，并将其清单与明细账中有关账户核对；二是根
据企业明细账所列长期投资