2010注册会计师考试综合阶段考试讲义.doc

2010 年注会综合阶段考试辅导综合讲解(上) 第 1页第二部分收入确认及审计实务案例《会计准则》的有关规定一、销售商品收入的确认与计量收入准则规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认: (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中,与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;与商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方, 应当关注交易的实质而不是形式, 同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担, 与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有, 就表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 1. 通常情况下, 转移商品所有权凭证或交付实物后, 商品所有权上的所有风险和报酬随之转移, 如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品等。①订货销售,是指已收到全部或部分货款而库存没有现货,需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下, 企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入, 在此之前预收的货款应确认为负债。②采用托收承付方式销售商品的,在商品发出办妥托收手续时,通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,因此可以确认收入。如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的,表明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,不应确认收入。 2. 某些情况下, 转移商品所有权凭证或交付实物后, 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移, 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 3. 某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。(1) 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求, 又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。【例】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票,销***账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。(2) 企业销售商品的收入是否能够取得, 取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品。(3) 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作, 且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。【例】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上 2010 年注会综合阶段考试辅导综