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第一章
税收与税法
研究税法理论和税法制度问题,必须明确税收的概念,了解税收与税法的关
系。因为税收分配活动是税法规范的内容,税收关系是税法调整的对象。税收是
税法产生、存在和发展的基础,是决定税法性质和内容的主要因素。自税收产生
以来的历史表明,有税收必有税法作保障,它们构成一对不可分割的社会历史现
象。“税收与税法之间的关系,是一种经济现象所体现出的内容与形式的关系。
税收作为社会经济关系,是税法的实质内容,税法作为特殊的行为规范,是税收
的法律形式。”因此,在本章我们要阐明税收的概念和根据,着重分析税法
的概念、功能、作用与税法构成要素,为学****具体税法制度打下一个理论基
础。
重点问题
税收的概念和分类。
税收产生和发展的根据。
税法的概念、特征和体系。
税法的功能与作用。
①潘静成主编:《经济法学》, 页,北京,中央广播电视大学出版社,
税法构成要素。
税收法律关系的特征。
第一节税收的概念和根据
一、税收的概念
(一)税收的形式特征
认识税收的概念,最直接或较为容易把握的是税收的形式特征,即税收的外
部特征。关于税收的形式特征,我国多数学者通常概括为强制性、无偿性和固定
性,即所谓“税收三性”。
税收强制性,是指国家以社会管理者的身份,依据直接体现国家意志的法律
对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。英国学者巴斯泰布尔说,所谓赋税的
强制性,指的是法律规定了缴纳的税额、方式、时间以及课税主体,而没有接受
纳税人意见的余地。税收强制性集中表现为征税主体必须依法行使征税权力,
纳税主体在法定义务范围内必须履行纳税义务。当合法行使权力受到干扰时,或
者当纳税人无法定事由拒不履行纳税义务时,都将接受法律的制裁。税收无偿
性,是指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还,也不需要付出任何形式的直
接报酬或代价支付。正如列宁所说:“所谓税收,就是国家向居民无偿地索
取。”税收的这种无偿性特征是对具体纳税人来说的。无偿性是税收的关键特
征,它使税收明显区别于国债收入、规费收入等其他财政分配范畴。税收固定
性,是指国家征税必须通过法律形式,确定其课税对象及每一单位课税对象的征
收比例或数额,并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。需要说明的是,税收
的固定性是相对于某一时期而言的,并不是永远固定不变的。随着与税收相关的
客观情况的变化,适当地通过合法程序调整课税对象或税率也是正常的。
税收的形式特征只是税收的本质属性的外在体现,要深刻认识税收的概念,
应当进一步分析和考察税收更深层次的本质特征。
(二)税收的本质特征
事物的本质属性是事物的根本性质,是组成事物基本要素的内在联系,是其
固有的内在的规定性。税收的根本性质是什么?我们认为税收的本质是国家凭借
参见许建国:《税收与社会》, 页,北京,中国财政经济出版社,
《列宁全集》,中文版,第卷, 页,北京,人民出版社,
政治权力强制地、无偿地参与社会产品分配而形成的特殊分配关系。取得财政收
入是税收的表象,实际上国家运用税收形式取得财政收入,必然发生国家同法
人、其他经济组织和个人之间对社会产品的征纳税关系,这种征纳关系的特殊性
在于其分配的依据,既不是财产所有权,也不是劳动者劳动力的所有权,而是国
家的政治权力,并且表现出强制性、无偿性的特征,从而使税收的分配关系区别
于其他分配形式,如利润、地租、利息、工资薪金等以财产所有权、劳动权为基
础而形成的分配关系。
(三)税收的社会属性
税收不仅是一个分配范畴,同时又是一个历史范畴。从税收产生和发展的历
史看,它经历了各种不同的社会形态。奴隶社会、封建社会、资本主义社会都存
在着税收,社会主义社会也有赋税。一方面,税收在不同社会形态下具有其共
性;另一方面,在不同的社会制度和不同国家中的税收又分别具有不同的性质,
即税收所处不同社会制度下的社会属性。在不同的社会制度下,由于生产资料所
有制、国家政权的性质和法律制度的不同,因而受所有制、国家性质和法律制约
的税收的性质也是不同的。例如,我国社会主义税收所体现的分配关系,不同于
私有制下的税收所体现的一个阶级对另一个阶级的掠夺关系,而是代表劳动人民
整体利益的国家同纳税人在根本利益一致前提下的整体与局部、当前和长远利益
的分配关系。
( 四)税收的概念
通过对税收的形式特征、本质特征和社会属性的考虑和研究后,我们对税收
的概念作如下界定:税收是以实现国家职能为目的,基于政治权力和法律规定,
由政府专门机构向居民和非居民就其财产实施的强制