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浅议施工企业BT工程的会计核算
近年来,我国城市根底建设日益增长,而财政收入无法满足资金的需求,在整合社会资本的过程中BT模式得到运用。此外,建筑行业处于白热化的竞争中,使得企业中标时机越来越困难,中标价格一降再降,利润空间不断挤压。为了摆脱这种不利局面,一些经济根底较好,有实力的建筑业企业开始参与融资、建设为一体的BT工程。施工企业通过运作BT工程,把握建设时机,确保企业有工程可做,防止淘汰;同时也能在保证正常的施工工程利润外获得资本运作的投资收益,增加企业盈利能力,提高企业市场占有率。本文从施工企业的角度梳理和探讨BT工程的核算方式、流程及财务管理,能更好地为企业找到利润的源头,占领重要的经营战略领域。
一、BT工程的概念和特点
〔一〕BT工程的概念
所谓BT模式,即“建设――转让〞的意思,BT模式具体是指政府〔或业主〕授权BT承包商对工程融资、建设,建设后由政府〔或业主〕进行回购,政府〔或业主〕向BT承包商偿付融资本金及利息的一种新型的工程管理模式。从本质上讲,BT是一种投资方式。
〔二〕BT工程的特点
BT模式是一种新兴的建设工程管理模式,与普通的建筑模式有基本上的区别。它以政府和大型根底建设工程为主,分建设期,回购期,且期限较长。业主一般授权具有经济实力或融资能力的建筑企业进行投资、建设,建设完成后“交钥匙〞――整体移交给业主。业主再进行回购,在回购期由业主按合同约定支付项目建设费用和融资费用。对于施工企业来说实施BT工程带有一定的投资性质,通过BT工程的建设获取投资回报,同时也解决了业主因为资金短缺而不能实施项目的难题。
二、施工企业BT工程会计核算的办法
施工企业在BT工程建设和合同执行过程中,具有三种职能:工程管理公司、工程投融资者、施工单位。所以其核算的内容包括:核算业主对BT工程的资金拨付以及资金的投入使用;核算BT工程融资费用,整个工程的投资完成情况;BT工程的建筑项目费用,核算项目收入、本钱和利润;核算BT工程回购价和投资收益以及收回情况。
BT模式下的会计核算分为两种:一种是投资建设方虽然进行投资,但不参与工程的施工建设,所以项目施工收入和本钱不用确认,而是按照?企业会计准那么第22号―金融工具确认和计量》的原那么,根据合同规定支付施工过程中的项目价款,确认金融资产。由于BT工程的建设周期和回购期较长,一般都超过1年,且资金量大,所以在建设期以“长期应收款〞科目归集发生的投入费用,核算实际发生的本钱和利息。根据金融资产的“持有至到期投资〞的定义,如果工程公司有能力持有至到期且意图明确,可以在建设期结束后,由“长期应收款〞科目转入“持有至到期投资〞科目进行核算。工程公司在回购期的持续期间内,把每期收到实际的回购款按其占原全部回购款的比例冲减“持有至到期投资〞科目,按合同规定把差额部份计入“投资收益〞科目。另一种是投资建设方进行投资的同时还参与施工建设,对于业主提供建筑施工效劳,应按照?企业会计准那么第15号―建造合同》的规定确认合同收入及费用。对发生的借款利息,应按照?企业会计准那么第17号―借款费用》的规定,将贷款利息计入项目总本钱。具体会计处理如下:
〔一〕建设期
按实际发生的本钱
借:项目施工
贷:银行存款、应付职工薪酬、应付账款等
根据工程管理公司、业主或监理公司的审核的项目进度额确认收入、本钱
借:应收账款
贷:项目结算收入
借:项目结算本钱
贷:项目施工
同时确认税金及附加
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金、其他应交款
在BT工程建设期间,均重复上述会计处理。
〔二〕回购期
BT工程的回购款及投资回报支付方式一般有两种:一种是等额本金方式;另一种方式是等额本息方式。

这种方式是指回购期内每期收到等额的本金,投资收益按照尚未支付的本金余额乘上投资回报率,所以每期投资回报不等,本利和也不等。具体步骤:
〔1〕确定建设期末回购的基价;
〔2〕计算在确定的归还期内每期应归还的本金;
〔3〕计算每期应支付的投资回报=尚未支付的余额×投资回报率;
〔4〕每期的本利和=每期应归还的本金+每期应付的投资回报。

这种方式是指在工程回购期,每期支付的本金和投资回报之和是相等的,但每期支付的本金数和投资回报数均不相等。具体步骤:
〔1〕确定建设期末回购的基价;
〔2〕根据年金现值系数计算出每期相等的归还金额;
〔3〕计算每期应支付的投资回报=尚未支付的余额×投资回报率;
〔4〕计算出每期归还的本金=每期相等的归还金额-每期应支付的投资回报。
两种支付方式的不同可以看出:采用等额本息的方式,每期支付的金额相等,但前期支付的本金少,投资回报多,后期支付的本金多,投资回报少;采用等额本金的方式,每期归还的本金一样,但前期支付的投资回报多,后期相对较少。
〔三〕收到合同价款时 借:银行存款
贷:应收账款
三、加强施工企业BT工程财务管理的倡议
参与BT工程的建设是施工企业开展的必然趋势,为保证项目的顺利进行,财务管理提供了有效保证,因此财务管理工作在施工企业的BT工程中具有十分重要的作用。
〔一〕承接BT工程事前应做好前期决策的融资准备和财务支持工作
在公司经营部门的协调下,各相关职能部门应当对照招标文件的要求,对工程进行综合分析论证,对工程的总体风险进行预测,对工程业主的信誉、财政状况进行充沛调研,对工程收益和融资本钱进行测算,并对融资方式和融资计划进行选择,并和贷款银行进行融资洽谈,制定积极的财务管理制度,发明良好的财务环境,为BT工程提供强有力的财务支持。
〔二〕投标报价时要充沛考虑资金本钱
由于BT工程的建设期和回购期较长,在测算投标报价时,对融资费用及融资风险要考虑充足。如对融资计划和融资方式的选择对融资费用的影响、国家宏观调控的货币政策对贷款利率和利息的影响、工程实施过程中施工本钱的融资本钱控制,这些都会给BT工程的资金本钱带来风险,所以在资金能够按期足额取得的条件下,公司才能考虑是否参与BT工程的投招标工作,并结合BT工程的进度方案和融资情况对用资方案进行定量地分析,制定预算,控制资金本钱,满足施工进度需求。
〔三〕合同签订时要与招标文件衔接,确保合同签约质量
BT工程的合同中须明确回购基准日、回购期数、回购条件和回购期资金利率等。对每期回购款的具体支付时间、履约保证金的退还时间等同样须在合同中明确规定。为确保回购资金的按期支付,还可以要求政府或业主出具工程回购承诺函,或以第三方〔银行〕的名义提供回购担保函。
〔四〕施工阶段要加强总体筹划,提高项目质量
施工单位要组建BT工程的管理机构,落实内部考核目标。编制工程资金的预算,落实融资资金到位,并制定科学的建设方案,按照项目进度合理安顿资金使用量,控制融资费用。同时定期召开工程分析会,及时发现问题,促进工程经营目标的实现。当BT工程完工到达验收条件,及时办理材料调差、人工单价、设计变更等资金费用的调整工作,及时清算监理费用、建设管理费等资金费用,工程审计决算后,与业主确认工程回购基价,计算确认建设期资金利息。
〔五〕重视回购期的资金收回,确保企业收益
BT工程竣工后,按业主要求做好工程的移交,配合审计部门做好审计工作,业主按合同约定按时支付回购款,假设出现不能按期收回时,应派专人及时与业主进行沟通谈判,及时解决资金回收问题,减少企业资金额外的融资本钱。
四、结语
随着市场经济的不断开展和完善,BT模式的项目建设越来越受到政府部门的重视,同样BT工程也会成为建筑施工企业的一种开展机遇,成为施工企业新的利润增长点,提升施工企业的竞争力,所以对BT工程中财务核算和财务管理工作的研究具有重要的意义。