财务会计 第十一章 收入丶费用和利润.doc

财务会计第十一章收入丶费用和利润
第十一章收入、费用和利润
企业所有者权益的变动
所有者权益
投资者
留存收益
日常活动
非日常活动
收入和费用
利得或损失
直接计入权益
的利得和损失
本章主要内容
第一节收入

第二节费用

第三节利润
第一节收入
收入的概念及特点
会导致所有者权益增加,但与所有者投入资本无关
经济利益
的
总流入
日常活动中形成
偶发事项
收入的
分类
收入的
性质
业务的
主次
商品销售
收入
劳务收入
让渡资产
使用权
主营业务
收入
其他业务
收入
销售商品收入的确认与计量
一、销售商品收入的确认
确认销售商品收入时,必须同时满足以下5个条件:

实质重于形式
销售商品收入的确认条件
同时满足
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
企业已将商品所有权上的
主要风险和报酬转移给购货方
商品所有权
主要风险和报酬
销售方
购买方
商品
同时转移
商品所有权已转移
主要风险和报酬未转移
如:零售
如:附有退回条件的销售
企业已将商品所有权上的
主要风险和报酬转移给购货方
以下情况如何判断?
1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补
2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品
3、未完成安装或检验工作,且安装或检验工
作是合同重要组成部分
4、合同中有退货条款,且无法确定退货可能性
例1:甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,以公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票,销***账单已交付乙公司。乙公司收到商品后发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关的条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定的折让,否则要求退货,双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。
此项交易由于商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权的转移或实务的交付而转移,因此,不能确认为收入。
例2:甲公司委托乙公司销售商品100件,协议价为200元/件,成本为120元/件。代销协议约定,乙企业在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利均与甲企业无关。这批商品已经发出,货款尚未收到,甲公司开出的增值税发票上注明的增值税额为3400元。
则该公司应确认的销售收入为20000元。
例3:甲公司为推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司将无条件予以退货。该产品已交付买方,货款已经收讫。
由于对新产品甲企业无法估计具有不确定性退货的可能性,这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移,因此不能确认为收入。
既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
购买方
销售方
与所有权相联系的继续管理权
对售出商品的有效控制
商品
放弃
既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
以下情况如何判断?
1、售后回购
2、售后回租
相关的经济利益很可能流入企业
可能性标准
基本确定--------95% <可能性<100%
很可能----------- 50% < 可能性≤ 95%
极小可能---------------0 <可能性≤ 5%
可能---------------5% <可能性≤ 50%
---------职业判断
收入的金额能够可靠计量
企业在销售商品时,通常售价已经确定,但是销售过程中,由于某种不确定因素,也有可能出现售价变动的情况,则新的售价未确定前通常不应确认收入。
相关的已发生或将发生的
成本能够可靠地计量
例:甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足,委托丙公司生产某部件,丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务,并将大型设备交付乙公司验收合格。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,且甲公司无法合理估计成本金额,则不满足本确认条件。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,但甲公司能够合理估计成本金额,则视同满足本确认条件。 back
二、销售商品收入的计量
销售合同价
现金折扣
销售折让
销货退回
商业折扣
基本原则:通常按照已收或应收金额的合同
或协议价(不公允的除外)
例外原则:合同或协议价款的收取采