关于完善《企业会计准则》的几点思考.pdf

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关于完善《企业会计准则》的几点思考
王宗萍
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重庆工商大学会计学院,重庆,+++/1
《》
)摘要* 企业会计准则———租赁! 投资! 债务重组! 等在实践过程中发现存在许多分歧。如关于融资租
赁中承租方支付违约金的处理;关于损益调整项目核算的内容;关于长期投资减值准备计提的条
件;关于债务重组时债权方坏帐准备的冲销;等等。准则的规定有的不全面,与现实实际存在条件
不吻合;而有的规定与实际操作条件有很大的距离,导致会计处理五花八门,提供的信息不能体
现一致性,更缺乏可比性。鉴于此,为规范会计行为,应对《准则》中的上述问题进行进一步规范和
完善。
)关键词* 损益调整;长期投资减值准备;支付违约金
)中图分类号* 2&13% & )文献标识码* 4 )文章编号* $++/ ( 3+&, -&++, 0+/ ( +$,1 ( +&
《》( )
企业会计准则———租赁! 投资! 债务重组等实施已久, $租赁期满,承租人没有续租违约,支付违约金大于
由于准则的规定有的不全面、不具体,与现实中实际存在的条原预计入最低租赁付款额中的数据,应借记“长期应付款”,
件不吻合;还有的规定与实际的操作条件有很大的距离,所以借记“营业外支出”,贷记“银行存款”。
造成实践中难题不少,严重影响了会计信息的客观性、一致&% 最低租赁付款额中没有预计违约金
性、可比性等。本文就有关的几个问题提出来,与大家探讨。租赁期满,承租人没有续租(违约),支付违约金时(没有
预计),应借记“营业外支出”,贷记“银行存款”。
一、关于融资租赁业务中承租企业支付违约金的会计处
这样处理的结果是更能准确反映经济事项的原貌。
理问题
二、关于“损益调整”项目含义的理解
融资租赁准则中规定:如果租赁合同没有规定优惠购买
《》
选择权,承租方计算的最低租赁付款额" 每期支付的租金# 损益调整是准则中关于投资企业按权益法核算长期
由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值# 租赁期满股权投资时,确认在被投资企业应分享的净损益份额而设置
承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款的“长期股权投资”科目下的一个项目。损益调整项目的余额
“
项。可以看出,最低租赁付款额中的租赁期满承租人未能续" 投资后被投资企业累积实现的净利润’投资企业持股比
”
租或展期而造成的任何由承租人支付的款项只能是一个预例( 投资企业从被投资企业分回的利润或现金股利。该余额
计或者合同规定数(违约金),但这一数据如果承租时预计大于零,表示投资企业享有的被投资企业的净利润尚未分回
了,即包括在最低租赁付款额中,租赁期满时却不一定会发的金额;该余额小于零,就应该有两层意思:!是从被投资企
生,也有可能发生数大于或小于原预计数,所以制度中规定业分回的利润或现金股利超过投资后应享有的被投资企业
“”“”“”
支付违约金时,借记营业外支出,贷记银行存款的处累积实现的净利润,即多分的利润或现金股利,"是承担
理。然而,认为这样处理显然是不准确的。因为:最低租赁付的被投资企业累